實(shí)務(wù)中，有很多貨物出口企業(yè)的財(cái)務(wù)人員，對(duì)取得的消費(fèi)稅出口退稅是否需要繳納企業(yè)所得稅掌握不準(zhǔn)，因此就存在一定的稅收風(fēng)險(xiǎn)。那么，如何判斷企業(yè)取得的消費(fèi)稅出口退稅是否需要繳納企業(yè)所得稅呢？

一、消費(fèi)稅出口退稅稅收上的規(guī)定

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕151號(hào) ）第一條規(guī)定：“企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。本條所稱財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。”

二、消費(fèi)稅出口退稅會(huì)計(jì)上的規(guī)定

（1）委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)企業(yè)，應(yīng)在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)繳消費(fèi)稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。實(shí)際繳納消費(fèi)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。應(yīng)稅消費(fèi)品出口收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

（2）自營(yíng)出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目。實(shí)際收到出口應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

三、消費(fèi)稅出口退稅是否需要繳納企業(yè)所得稅的分析

從上面稅收上的規(guī)定可知，消費(fèi)稅出口退稅不屬于財(cái)政性資金，因此就不能按財(cái)政性資金的屬性來確定是否征免企業(yè)所得稅。另外，《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例和國(guó)家財(cái)政、稅務(wù)主管部門出臺(tái)的企業(yè)所得稅規(guī)范性文件中，也沒有明確消費(fèi)稅出口退稅是否征收企業(yè)所得稅。

但是，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知》（國(guó)稅函〔2010〕148號(hào)）第三條有關(guān)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)口徑規(guī)定：“根據(jù)企業(yè)所得稅法精神，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅法規(guī)定不一致的，應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)算。企業(yè)所得稅法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算。”

至此，從消費(fèi)稅出口退稅會(huì)計(jì)上的規(guī)定可知：生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口產(chǎn)品的，取得的消費(fèi)稅出口退稅款不繳納企業(yè)所得稅。而外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口取得的消費(fèi)稅出口退稅款，應(yīng)沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，這實(shí)際上是在增加利潤(rùn)額，因此，外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口取得的消費(fèi)稅出口退稅款應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。