企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范及配套指引都對企業(yè)資產(chǎn)清查盤點做出了相關(guān)明確的規(guī)定，企業(yè)也都應(yīng)建立相關(guān)的盤點制度。企業(yè)可能在平時也在進行一些盤點工作，比如月度盤點或臨時抽查盤點，但是年終還是必須進行一次比較徹底盤點。

　　為了做好年終的盤點工作，一般有以下幾點注意事項或操作步驟：

　　一、年終盤點的范圍

　　年終盤點的主要目的是確保公司的賬實相符，確保財報反映的資產(chǎn)與實際吻合。因此，年終盤點主要是針對有形資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收票據(jù)、存貨、固定資產(chǎn)等，其中以存貨和固定資產(chǎn)為重點。

　　二、早計劃早安排

　　年終盤點涉及面廣，不是財務(wù)部一個部門就能完成的。生產(chǎn)型企業(yè)很多時候盤點還要涉及到生產(chǎn)調(diào)度的安排。對于一些專業(yè)性比較強的存貨、固定資產(chǎn)等盤點可能還要邀請專業(yè)人士參加。比如“獐子島”的扇貝盤點，豈是區(qū)區(qū)幾個財務(wù)人員就能盤點的嗎？

　　因此，對年終盤點工作首先在認識上就要確定為全公司的一件大事。財務(wù)部門有責任和義務(wù)提早拿出盤點工作的計劃與安排，然后向公司的總經(jīng)理或總經(jīng)理辦公會提出，經(jīng)審核批準后以公司的名義下發(fā)通知到各部門。在必要的時候，財務(wù)部門甚至可以邀請公司高層領(lǐng)導(dǎo)出面，召開一次年終盤點的動員會，通知各涉及到部門或人員參加。

　　在財務(wù)部內(nèi)部，要提早將需要監(jiān)盤的時間、地點等落實到具體人員，避免出現(xiàn)盤存工作中無財務(wù)人員在現(xiàn)場監(jiān)盤的情況發(fā)生。同時，對于存貨在盤存的過程中需要翻動和重新堆碼的，需要協(xié)調(diào)生產(chǎn)部或倉庫等落實具體的工作人員按時到位。對于特殊存貨或物資的盤存，就像獐子島的扇貝盤存，必須要邀請專業(yè)人士參加，否則茫茫大海財務(wù)人員如何去確定海底的扇貝有多少呢？

　　所有的工作計劃和工作安排，必須以書面的形式作出，并且以紙質(zhì)或電子版的形式分發(fā)到各相關(guān)部門負責人或該部門負責年終盤點事宜的管理人員。

　　三、財務(wù)部應(yīng)提早做的準備

　　財務(wù)部除了上述第二點的準備工作，還需要提前做好以下準備工作：

　?。ㄒ唬┘皶r做好賬務(wù)處理

　　盤點是為了賬實相符，但是賬實相符的前提是賬賬相符。財務(wù)部應(yīng)及時做好涉及物資入庫、領(lǐng)用等賬務(wù)處理，同時及時與倉庫保管核對倉庫明細賬與財務(wù)會計的明細賬或總賬相符，如有差錯及時查找出來。

　?。ǘ┨崆皽蕚浜帽P點所需的各種表格等工具

　　在盤點過程中可能會使用到盤點表格、掃碼器等盤點工具，財務(wù)部盤點參與人應(yīng)做好財務(wù)部應(yīng)準備的盤點工具。

　?。ㄈ┨嵩缫?guī)劃盤點過程的路線圖

　　在盤點前，財務(wù)部盤點實際參與人應(yīng)先到自己所負責監(jiān)盤的倉庫等地實際查看，熟悉倉庫結(jié)構(gòu)，貨物堆碼情況以及貨物的轉(zhuǎn)移流動情況等，征詢倉庫保管員等盤存的建議與意見，然后按照財務(wù)盤點原則擬定出具體的盤點路線圖，避免出現(xiàn)臨到盤存現(xiàn)場不知從何處下手的尷尬局面。在實地查看的過程中，如果發(fā)現(xiàn)倉庫貨物堆碼混亂的，要向庫管員提出要求，須在盤點前將貨物按規(guī)定堆碼整齊有序，對不配合庫管員必要時可以將混亂的情況向庫管員的上級進行反映。

　　四、存貨現(xiàn)場盤點的注意事項

　　在盤點的現(xiàn)場，財務(wù)人員要做好監(jiān)督和主導(dǎo)作用，做到所有貨物或物資全部盤點記入盤點表，同時又要注意房子重復(fù)盤點。

　　在盤點時，有可能出現(xiàn)庫管員以各種理由提出將部分物資或貨物不要記入盤點表要求，其理由不外乎就這幾種：（1）其他個人或單位寄存的；（2）客戶已經(jīng)開票未提貨；（3）供應(yīng)商送貨還沒有來得及入庫；（4）生產(chǎn)部剛生產(chǎn)出來的，還未來得及辦理入庫手續(xù)。

　　對于庫管員的這種要求，作為現(xiàn)場監(jiān)盤的財務(wù)人員，既要堅持原則也不要現(xiàn)場沖突，可以告訴對方：我們盤存是只要見到的物資或貨物，都需要記錄到盤存表，你反映的情況我也會記錄到盤存表的，下來財務(wù)部會按規(guī)定處理你說的情況。

　　在做好防止貨物或物資盤點遺漏的時，也要注意防止重復(fù)盤存，對于已經(jīng)盤存的貨物或物資做好適當或必要的標示。

　　在監(jiān)盤的過程中，對于有保質(zhì)期或容易腐爛變質(zhì)的貨物，需要查看生產(chǎn)日期、貨物是否出現(xiàn)腐爛變質(zhì)等現(xiàn)象。同時，在盤點的過程中也要了解和注意查看是否有滯銷的產(chǎn)品、呆料、殘次料等情況。

　　生產(chǎn)現(xiàn)場或生產(chǎn)線上的原輔材料、半成品和產(chǎn)成品也屬于存貨的盤點范疇，需要注意不要遺漏。

　　對于一次性攤銷的低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料等，在盤存過程中也記錄在案；對于五五攤銷、分次攤銷的低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料等，也要進行盤點，對于已經(jīng)損壞的數(shù)量要單獨記錄。

　　五、固定資產(chǎn)盤點的注意事項

　　企業(yè)不一樣，固定資產(chǎn)的多少與品類也不一樣。固定資產(chǎn)的盤點，應(yīng)按類別進行盤點。

　　對于不動產(chǎn)的固定資產(chǎn)盤點，主要注意對賬固定資產(chǎn)卡片，查看是否有房屋建筑物的扯除、垮塌等情況的放生，同時也要注意是否有固定資產(chǎn)卡片上沒有而新增的房屋建筑物。對于已經(jīng)投入使用而尚未辦理竣工手續(xù)的建筑物要單獨注明。

　　對于動產(chǎn)的固定資產(chǎn)，注意查看機器設(shè)備的銘牌是否與卡片一致，注意查看是否有報廢停用的機器設(shè)備，注意查看是否有以維修的名義而自制的機器設(shè)備。

　　對于經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)盤點時要單獨記錄，事后查看租賃合同或協(xié)議、設(shè)備接受證明等資料。對于經(jīng)營性租出的固定資產(chǎn)，查看租賃合同或協(xié)議、承租方接受證明等資料，必要時應(yīng)進行函證或派人到承租方實地查看。

　　六、庫存現(xiàn)金和應(yīng)收票據(jù)的盤點

　　庫存現(xiàn)金的盤點在事前不應(yīng)告訴出納的具體日期，盤點時間一般選擇在工作日的早上剛一上班的時間或接近下班的時間。盤點參與人，按照職務(wù)不相容的原則安排會計人員參加。

　　應(yīng)收票據(jù)的盤點主要是對承兌匯票等的盤點。匯票的盤點除需要注意核對匯票的金額外，還要注意有無銀行承兌匯票被換成商業(yè)承兌匯票、快到期的承兌匯票被換成時間更遠的匯票、大銀行承兌的匯票被換成小銀行承兌的匯票等現(xiàn)象，注意核對匯票是否與備查簿登記的信息一致等。

　　七、資產(chǎn)盤存發(fā)現(xiàn)盈虧的財稅處理

　　對于在盤存過程中發(fā)現(xiàn)的盤盈盤虧，應(yīng)及時作出財務(wù)處理。

　　第一步，是要先查找原因，分清造成盈虧的原因。比如存貨的盤盈，可能是供應(yīng)商的送貨，但是庫房和財務(wù)上都還沒有來得及辦理入庫手續(xù)，此時就需要按照正常程序辦理入庫手續(xù)。

　　第二步，對于發(fā)現(xiàn)的盈虧，需要按照企業(yè)內(nèi)部分級授權(quán)制度上報審批。什么意思？盤虧的金額小，可能是分管副總和財務(wù)總監(jiān)簽字即可處理，如果金額大可能就需要總經(jīng)理或總經(jīng)理辦公會審議，甚至是董事會、股東會審議后才能處理。比如“獐子島”的扇貝去哪兒了？幾個億的存貨損失要作為盤虧計入當期損益，豈止是總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)就能決定嗎？

　　第三步，及時按照會計準則規(guī)定進行賬務(wù)處理。

　　（一）存貨盤盈的會計處理

　　1、報經(jīng)批準前：

　　企業(yè)對于盤盈的存貨，根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，作如下處理：

　　借：原材料、庫存商品等

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

　　2、報經(jīng)批準后：

　　盤盈的存貨,通常是由企業(yè)日常收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的，盤盈的存貨，按規(guī)定報經(jīng)批準后，做如下處理：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

　　貸：管理費用

　　如果是采購時，供應(yīng)商隨貨贈送的樣品、贈品等，平時無辦理入庫手續(xù)等原因造成的：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

　　貸：營業(yè)外收入

　　（二）存貨盤虧的會計處理

　　1、報經(jīng)批準前：

　　①企業(yè)對于盤虧的存貨,根據(jù)“存貨盤存報告單”所列金額，作如下處理：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

　　貸：原材料、庫存商品等

　?、诖尕洶l(fā)生非正常損失引起存貨盤虧：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

　　貸：原材料等

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　2、報經(jīng)批準后：

　　對于盤虧的存貨應(yīng)根據(jù)造成盤虧的原因,分別情況進行處理：

　?、賹儆诙~內(nèi)損耗以及存貨日常收發(fā)計量上的差錯,報經(jīng)批準后：

　　借：管理費用

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

　　②屬于應(yīng)由過失人賠償?shù)膿p失，賬務(wù)處理為：

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢

　?、蹖儆谧匀粸?zāi)害等不可抗拒的原因而發(fā)生的存貨損失，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：

　　借：營業(yè)外支出—非常損失

　　其他應(yīng)收款——保險賠款

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)盤盈的會計處理

　　企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈的可能性是極小的，企業(yè)出現(xiàn)了固定資產(chǎn)的盤盈必定是企業(yè)以前會計期間少計、漏計而產(chǎn)生的，應(yīng)當作為會計差錯進行更正處理，會計準則這樣規(guī)定一定程度上控制人為的調(diào)劑利潤的可能性。

　　企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)作為前期差錯處理。盤盈的固定資產(chǎn)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

　　盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：

　　如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；

　　如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按該項固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬價值。

　　1、發(fā)生固定資產(chǎn)盤盈

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：累計折舊

　　貸：以前年度損益調(diào)整

　　2、調(diào)整企業(yè)所得稅（視情況）

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅

　　3、將“以前年度損益調(diào)整”科目余額調(diào)整到“利潤分配”科目

　　借：以前年度損益調(diào)整

　　貸：利潤分配—未分配利潤

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)盤虧的會計處理

　　企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢“科目核算，盤虧造成的損失，通過”營業(yè)外支出—盤虧損失“科目核算，應(yīng)當計入當期損益。

　　1、報經(jīng)批準前：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢

　　借：累計折舊

　　借：固定資產(chǎn)減值準備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　2、報經(jīng)批準后：

　　①可收回的保險賠償或過失人賠償

　　借：其他應(yīng)收款

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢

　　②按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額

　　借：營業(yè)外支出—盤虧損失

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢

　?。ㄎ澹┐尕浥c固定資產(chǎn)盤盈的稅務(wù)處理

　　1、增值稅：

　　存貨與固定資產(chǎn)盤盈均不涉及增值稅，即因盤盈產(chǎn)生的收入不涉及增值稅納稅義務(wù)。

　　2、企業(yè)所得稅：

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　因此，存貨與固定資產(chǎn)的盤盈收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。

　　存貨盤盈的會計處理是計入了當期損益，不產(chǎn)生企業(yè)所得稅的稅會差異，不需要做納稅調(diào)整。

　　固定資產(chǎn)盤盈在會計方面視為是會計差錯，是通過“以前年度損益調(diào)整”科目最終進入的以前年度所有者權(quán)益，同時按規(guī)定計提企業(yè)所得稅；而稅務(wù)方面則視為是當期的收入，按規(guī)定計入當期應(yīng)稅所得。會計與稅務(wù)處理方面，既有前述的不同點也有相同點。相同點就是如果企業(yè)盤盈的當期要繳納企業(yè)所得稅的話，雖然會計與稅務(wù)處理方式不一致，但是處理結(jié)果是一樣的，只是在進行企業(yè)所得稅申報時注意申報表的調(diào)整。

　?。┐尕浥c固定資產(chǎn)盤虧的增值稅進項稅額是否都需要轉(zhuǎn)出？

　　《增值稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。

　　因此，根據(jù)該條規(guī)定，存貨與固定資產(chǎn)盤虧所造成損失需要進行增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出的僅限于“因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失”，如果不是這幾種原因造成的盤虧損失則無需做增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出。

　　鑒于固定資產(chǎn)的特殊性，如果固定資產(chǎn)在購置時按規(guī)定就沒有抵扣過增值稅進項稅額的（不含沒有合法增值稅抵扣依據(jù)的情況），當然在盤虧時也不存在進項稅額轉(zhuǎn)出。同樣，如果盤虧的存貨是用于免稅商品生產(chǎn)等而沒有抵扣過進項稅額，也不需要進行增值稅進項稅額的轉(zhuǎn)出處理。

　?。ㄆ撸┐尕浥c固定資產(chǎn)盤虧損失在企業(yè)所得稅稅前扣除的處理

　　存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失在企業(yè)所得稅稅前扣除的主要依據(jù)是《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號）。

　　1、申報管理得形式：清單申報與專項申報

　　存貨盤虧中屬于“企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗”可采用清單申報；其余的存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失應(yīng)使用專項申報；分不清楚的，也使用專項申報。

　　2、存貨與固定資產(chǎn)盤虧損失的“資產(chǎn)損失確認證據(jù)”按公告規(guī)定準備。

　　八、盤存工作與外部審計、內(nèi)部審計的協(xié)調(diào)

　　無論是外部審計還是內(nèi)部審計，都需要使用到盤存工作的成果，必要時他們也會參與到盤存監(jiān)督中，因此在做盤存計劃時及時向會計師事務(wù)所或內(nèi)部審計機構(gòu)通報，如有可能共同參與監(jiān)盤工作。

　　盤點工作是一項基礎(chǔ)工作，但是又直接事關(guān)財報的準確性，因此必須通盤考慮、統(tǒng)籌安排。