為扶持和鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，國(guó)家對(duì)企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用準(zhǔn)予加計(jì)扣除，并對(duì)高新技術(shù)企業(yè)采用15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，并《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》對(duì)此有明確的規(guī)定，說明企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策已上升到法律層次，體現(xiàn)了國(guó)家以稅收優(yōu)惠政策引導(dǎo)企業(yè)加大研發(fā)投入的決心。
企業(yè)如何才能充分享受到這項(xiàng)政策的優(yōu)惠？正確掌握研究開發(fā)費(fèi)用的歸集范圍和相關(guān)賬務(wù)處理，并按照主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案管理要求，在規(guī)定期限內(nèi)提交相關(guān)的備案資料很重要。
允許加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用有哪些？
可以加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)用的歸集范圍，包括：
1、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)以及與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。
建議：設(shè)計(jì)和規(guī)程制定需要有相關(guān)的書面證據(jù)，如設(shè)計(jì)圖等，以備抽查。如果未準(zhǔn)備，稅務(wù)復(fù)核可能會(huì)認(rèn)定無(wú)法檢驗(yàn)，而被剔除。
2、從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。
建議：材料、燃料需要有明確的領(lǐng)用指向，即注明是研發(fā)耗用。動(dòng)力費(fèi)用最好是單獨(dú)設(shè)計(jì)量表，如電表、燃?xì)獗恚悇?wù)復(fù)核有時(shí)會(huì)查驗(yàn)計(jì)量依據(jù)。如果是總表分?jǐn)偅悇?wù)可能會(huì)認(rèn)為無(wú)法確定，很容易被剔除。
3、在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。
建議：工資表上對(duì)研發(fā)人員要單獨(dú)明確一下。研發(fā)支出是有公司內(nèi)部的研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文書的，這些人員必須是研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文書上注明的人員，且必須為公司在職員工。
要注意的是，為在職研發(fā)人員繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等不可以加計(jì)扣除；支付外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用不可以加計(jì)扣除；非在職的臨時(shí)聘用的直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼不能加計(jì)扣除。
4、專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。
建議：要考慮到研發(fā)需要購(gòu)買的設(shè)備，并在研發(fā)立項(xiàng)時(shí)候即注明。購(gòu)入時(shí)，制作固定資產(chǎn)卡片就需要注明是專門為研發(fā)購(gòu)入，是研發(fā)專用。非專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)不能加計(jì)扣除，比如：研發(fā)部門和生產(chǎn)車間共用的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。這樣注明處理后，將研發(fā)項(xiàng)目開始時(shí)至結(jié)束期間的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)予以歸集才可以被確認(rèn)。
用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的維修、改裝等費(fèi)用不可以加計(jì)扣除；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備類以外的固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)，以及改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，不可以加計(jì)扣除。比如：研發(fā)項(xiàng)目在用建筑物（房屋）、車輛、辦公家具等發(fā)生的折舊費(fèi)、租賃費(fèi)不可以加計(jì)扣除。
5、專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。
本條操作類似上一條。研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)文書要注明專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)的名稱，否則很可能稅務(wù)復(fù)核會(huì)剔除。
6、專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。
這些往往是在研發(fā)過程中才涉及的，一開始一般只能考慮一個(gè)大致情況，所以建議實(shí)際操作中，一旦有這些項(xiàng)目，要單獨(dú)歸集。即：列表注明是研發(fā)使用，若同時(shí)研發(fā)多個(gè)項(xiàng)目，需注明歸屬哪個(gè)項(xiàng)目；在表格中歸集該項(xiàng)費(fèi)用的細(xì)節(jié)內(nèi)容，形成總的費(fèi)用表，并以此為附件，確認(rèn)本條的費(fèi)用。
用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)、試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)，以及用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)不可以加計(jì)扣除。
7、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。
這個(gè)一般涉及公司外的費(fèi)用，也建議單獨(dú)歸集。具體操作類似上條，單獨(dú)歸集。即：列表注明是研發(fā)使用，若同時(shí)研發(fā)多個(gè)項(xiàng)目，需注明歸屬哪個(gè)項(xiàng)目；在表格中歸集該項(xiàng)費(fèi)用的細(xì)節(jié)內(nèi)容，形成總的費(fèi)用表，并以此為附件，確認(rèn)本條的費(fèi)用。外地現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)的差旅費(fèi)不能加計(jì)扣除。
8、研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。
研發(fā)成功后，建議論證、評(píng)審、驗(yàn)收留下書面證據(jù)，稅務(wù)復(fù)核有權(quán)力查閱這些書面證據(jù)。即：邀請(qǐng)外聘評(píng)審機(jī)構(gòu)或?qū)＜覅⑴c論證、評(píng)審、驗(yàn)收需外聘評(píng)審機(jī)構(gòu)或?qū)＜医o出書面意見并蓋章或簽字。可加計(jì)費(fèi)用包括外聘評(píng)審機(jī)構(gòu)開具的論證、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用，或者邀請(qǐng)專家評(píng)審的專家費(fèi)，但是不能包括邀請(qǐng)專家的差旅費(fèi)、住宿費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)。其中，專家費(fèi)要執(zhí)行一定的標(biāo)準(zhǔn)，即前兩天每人不得超過800元/天，后幾日每人不得超過400元/天。
若研發(fā)成果申請(qǐng)專利，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)等，不可以加計(jì)扣除。
9、不能計(jì)算加計(jì)扣除的其它費(fèi)用。
一些與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的其他費(fèi)用，比如：辦公費(fèi)、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)等，不可以加計(jì)扣除。
如何進(jìn)行研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的賬務(wù)處理？
正確進(jìn)行研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的賬務(wù)處理，是向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)享受政策的重要前提。
企業(yè)須按照《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）》的要求對(duì)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理、按研發(fā)項(xiàng)目分別歸集。企業(yè)在對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)要注意：
1、企業(yè)可以設(shè)立“研發(fā)支出”一級(jí)科目，在該科目下按照不同的研發(fā)項(xiàng)目核算研發(fā)費(fèi)用，月末結(jié)賬到“管理費(fèi)用-研發(fā)支出”；或者直接在“管理費(fèi)用”一級(jí)科目下設(shè)立“管理費(fèi)用-研發(fā)支出”二級(jí)科目，在該科目下按照不同的研發(fā)項(xiàng)目核算研發(fā)費(fèi)用。
2、要建立研究開發(fā)費(fèi)用明細(xì)賬，將會(huì)計(jì)憑證與明細(xì)賬相對(duì)應(yīng)；對(duì)不同的研發(fā)項(xiàng)目要設(shè)立專賬進(jìn)行管理，以研發(fā)項(xiàng)目為成本費(fèi)用歸集對(duì)象；對(duì)于同時(shí)研究開發(fā)多個(gè)項(xiàng)目或研發(fā)項(xiàng)目與其他項(xiàng)目共同使用資料的情況，有關(guān)費(fèi)用要在項(xiàng)目之間進(jìn)行合理分?jǐn)偂?/span>
與研究開發(fā)相關(guān)的合同、協(xié)議等資料，需與賬務(wù)記錄相對(duì)應(yīng)，并妥善進(jìn)行分類保管。在申報(bào)加計(jì)扣除前，要進(jìn)行整理及復(fù)核，查漏補(bǔ)缺。
加計(jì)扣除申報(bào)要注意哪些事項(xiàng)？
企業(yè)要了解主管稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的操作規(guī)程等具體規(guī)定，不但要按要求歸集研究開發(fā)費(fèi)用、規(guī)范會(huì)計(jì)核算，而且要遵循主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案管理要求，在規(guī)定期限內(nèi)提交相關(guān)的備案資料。
企業(yè)需在所得稅納稅申報(bào)前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除，應(yīng)及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送如下資料：
1、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和研究開發(fā)費(fèi)預(yù)算；
2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和專業(yè)人員名單；
3、自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目當(dāng)年研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況歸集表；
4、企業(yè)總經(jīng)辦或董事會(huì)關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；
5、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同或協(xié)議；
6、研究開發(fā)項(xiàng)目的效用情況說明、研究成果報(bào)告等資料。
綜上所述，企業(yè)享受研究開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除必須掌握好相關(guān)政策規(guī)定，對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理、準(zhǔn)確歸集、及時(shí)備案。由于企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目技術(shù)性很強(qiáng)、分類復(fù)雜，所以，研究開發(fā)費(fèi)用的歸集和加計(jì)扣除也不單單是會(huì)計(jì)人員的事。只有會(huì)計(jì)人員和企業(yè)管理層、研發(fā)人員等相互協(xié)調(diào)、相互合作，共同致力于科研創(chuàng)新，才能更好地享受到稅收政策上的優(yōu)惠。
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