在企業(yè)所得稅匯算清繳期間，有的企業(yè)因為稅務審計等原因，發(fā)現(xiàn)匯算清繳年度有某項營業(yè)收入存在錯記、漏記等情況，需要進行調整。在這種情況下，可能涉及會計賬務、會計利潤表、增值稅申報表、企業(yè)所得稅申報表等調整，需要企業(yè)人員準確理解會計和納稅申報的有關規(guī)定。還有企業(yè)擔心，收入調整后會不會造成重復納稅？本文通過案例說明如下。

　　假設某增值稅一般納稅人在2013年3月的審計中發(fā)現(xiàn)，2012年12月少計銷售收入100萬元，成本70萬元，此時該企業(yè)2012年企業(yè)所得稅匯算清繳還未完成，按照客戶的要求，企業(yè)要對本次補記的銷售收入開具17%的增值稅專用發(fā)票。企業(yè)應作如下調整（單位：萬元，下同）：

　　第一，在2013年3月的會計賬務上作出調整。

　　借：應收賬款 117①

　　貸：以前年度損益調整——營業(yè)收入

　　100②

　　應交稅費——應交增值稅（檢查調整銷售額） 17③

　　借：以前年度損益調整——營業(yè)成本 70

　　貸：庫存商品 70④

　　借：所得稅費用 7.5⑤

　　貸：應交稅費——應交企業(yè)所得稅

　　7.5⑥

　　借：以前年度損益調整 22.5

　　貸：利潤分配——未分配利潤 22.5⑦。

　　第二，對2013年3月的增值稅申報表進行處理。

　　當期發(fā)現(xiàn)以前年度的會計差錯，不建議修改以前期間的增值稅申報表，而是根據(jù)當期的會計調整分錄，在本期的增值稅申報中進行申報。理由主要有兩點：一是如果修改以前期間的增值稅申報表的收入數(shù)，會導致增值稅申報收入與會計賬載收入不匹配；二是如果不在本期增值稅申報表的檢查調整欄進行處理，不能如實從申報表中反映出本期查補收入的事實。

　　本期增值稅申報表的具體填寫方法是：把②的收入100萬元填入增值稅申報表附表一第一行第七列“納稅檢查調整銷售額”，對應③的增值稅稅款17萬元填入附表一第一行第八列“納稅檢查調整銷項稅額”。

　　不論企業(yè)是否對這筆檢查調增收入開具增值稅專用發(fā)票，該筆金額及銷項稅，都不用填寫在申報表附表一第一行第一列、第二列。

　　第三，調整2013年資產負債表年初數(shù)（即2012年資產負債表年末數(shù)）。

　　由于2012年會計賬務上已經(jīng)結賬，對有關資產的會計調整，按照會計準則的要求進行賬務處理后，還應調整以前年度的資產負債表。第一步的會計調整處理是在2013年的會計賬務中作出的，但是相應的資產負債表的調整，不能填報在2013年期末，而應該對2013年資產負債表期初數(shù)作出修改。

　　把①處的數(shù)據(jù)117萬元加入2013年資產負債表期初“應收賬款”中，把④處的數(shù)據(jù)70萬元從2013年資產負債表期初“庫存商品”中減除。

　　第四，對2012年會計利潤表的本期數(shù)進行調整。

　　雖然⑦處的會計處理是在2013年的賬務中進行處理的，對應的報表項目的調整是增加2012年會計利潤表中的未分配利潤，不能因為此次調整影響到2013年的“本年利潤”。

　　第五，對2012年企業(yè)所得稅匯算清繳申報表的影響。

　　由于進行此次會計調整時，處于2012年的匯算清繳期間，因此，把本次調增的收入100萬元記入2012年企業(yè)所得稅申報表附表一（1）“收入明細表”第四行“銷售貨物”中，把成本70萬元記入附表二（1）“成本費用明細表”第三行“銷售貨物成本”中，接下來申報系統(tǒng)會自動計算應稅所得。

　　第六，本次檢查調增收入是否導致重復納稅？

　　因為增值稅申報表明確區(qū)分了本期各項銷售收入和檢查調整的銷售收入，此項會計調整只影響2012年的未分配利潤，并不影響2013年的利潤，并且沒有把調增的收入計入2013年的銷售收入，所以不會重復繳納企業(yè)所得稅。