固定資產(chǎn)包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)，固定資產(chǎn)可能轉(zhuǎn)移到企業(yè)外部，也可能是企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移，內(nèi)部轉(zhuǎn)移可能是總分機構(gòu)間轉(zhuǎn)移或者是集團公司內(nèi)母子公司之間的轉(zhuǎn)移。

　　在稅務處理方面，若固定資產(chǎn)為動產(chǎn)，主要涉及增值稅。若固定資產(chǎn)為不動產(chǎn)，主要涉及營業(yè)稅。

　　1.增值稅

　?。?）財政部、國家稅務總局《關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）規(guī)定，自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)應區(qū)分不同情形征收增值稅：（一）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；（二）2008年12月31日以前未納入擴大增值稅抵扣范圍試點的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。

　?。?）財政部、國家稅務總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅〔2009〕9號）規(guī)定，小規(guī)模納稅人（除其他個人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

　?。?）國家稅務總局《關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）規(guī)定，根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第四條第（三）款規(guī)定，設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人（單位或者個體工商戶），將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，視同銷售貨物，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣（市）的除外。

　　總結(jié)以上規(guī)定可知，（1）一般納稅人固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移一般按17%的稅率，或者按照4%征收率減半征收增值稅；小規(guī)模納稅人減按2%征收率征收增值稅；（2）獨立核算的集團內(nèi)母子公司之間轉(zhuǎn)移固定資產(chǎn)視同銷售繳納增值稅，總分機構(gòu)間跨縣區(qū)轉(zhuǎn)移資產(chǎn)用于銷售應視同銷售繳納增值稅。

　　2.營業(yè)稅

　　《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，《營業(yè)稅暫行條例》第一條所稱提供條例規(guī)定的勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指有償提供條例規(guī)定的勞務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。即判斷營業(yè)稅納稅義務發(fā)生的兩個關(guān)鍵詞是“有償”和“所有權(quán)”。有償是指有償提供，有償轉(zhuǎn)讓；所有權(quán)是指不動產(chǎn)的所有權(quán)要發(fā)生轉(zhuǎn)移。轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動產(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移如果涉及所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓，應依法繳納5%的營業(yè)稅。

　　3.所得稅

　　國家稅務總局《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定，將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎延續(xù)計算。

　　在會計處理上，根據(jù)《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移包括出售、轉(zhuǎn)讓、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、抵債、調(diào)撥，一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。即借記“固定資產(chǎn)清理”、“固定資產(chǎn)減值準備” 、“累計折舊”，貸記“固定資產(chǎn)”，然后將“固定資產(chǎn)清理”科目的余額，參照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》等規(guī)定，按照“公允價值”轉(zhuǎn)入相關(guān)科目，由此可能產(chǎn)生會計與稅法上的差異，應按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》進行會計處理。